О пересмотре ставки дисконтирования при изменении обязательства по аренде

Фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде пересматриваются в случаях, перечисленных в пункте 21 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее - Стандарт), а именно:

• при изменении условий договора аренды;
• при изменении намерения продлевать или сокращать срок аренды, которое учитывалось ранее при расчете срока аренды;
• при изменении величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде.

Изменение величины обязательства по аренде, в свою очередь, создаёт необходимость пересмотра ставки дисконтирования исходя из п.15 Стандарта (п. 21 ФСБУ 25/2018).

При этом Стандарт не ставит необходимость пересмотра ставки дисконтирования в зависимость от причин изменения величины обязательства по аренде. То есть, изменение величины обязательства по аренде должно безоговорочно сопровождаться пересмотром ставки дисконтирования? Разъяснения Минфина России по данному вопросу отсутствуют.

В пункте 43 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» конкретизировано, что пересмотренная ставка дисконтирования применяется только тогда, когда само изменение арендных платежей обусловлено изменением плавающих процентных ставок. Во всех остальных случаях, когда пересмотр платежей вызван изменением в иных рыночных параметрах, применяется неизменная ставка дисконтирования (п. 43 МСФО (IFRS) 16).

Разные нормы ФСБУ и МСФО сформировали две позиции по вопросу пересмотра ставки дисконтирования при изменении величины арендных платежей, обе неофициальные.

1. Сторонники первой позиции полагают, что следует руководствоваться МСФО (IFRS) 16 на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

2. Вторая позиция заключается в следующем: п. 22 Стандарта предусматривает пересмотр ставки дисконтирования при любом изменении будущих арендных платежей.

К пункту 22 ФСБУ 25/2018 было привлечено внимание и Комитетом по стандартизации и методологии учета и отчетности Саморегулируемой организации аудиторов «Ассоциация «Содружество» (далее - СРО АСС) при подготовке ответов на вопросы по применению ФСБУ 25/2018.

По мнению СРО АСС, организация вправе выбрать учетную политику с учетом положений п. 7 ПБУ 1/2008 в отношении пересмотра ставок дисконтирования в соответствии с п. 40, 42, 43 МСФО (IFRS) 16 только в том случае, если она раскрывает финансовую отчетность по МСФО.