Блог
11.01.2023
Можно ли в налоговом учёте амортизировать сумму затрат на ремонт?
Затраты на существенный капитальный ремонт в бухучёте либо признаются отдельным инвентарным номером, либо включаются в первоначальную стоимость основного средства в зависимости от соотношения сроков полезного использования ремонта и основного средства.
В налоговом учёте статья 260 НК РФ разрешает эти затраты признавать единовременно на дату подписания акта.
Можно ли прописать в учётной политике предприятия: «В бухгалтерском и налоговом учёте затраты на капитальный ремонт ОС, превышающие критерий существенности, указанный в «Руководстве по учёту затрат на ремонт основных средств», признаются капитальными вложениями?».
Другими словами, можно ли в налоговом учёте амортизировать сумму затрат на ремонт (по аналогии с бухгалтерским учётом), а не признавать их единовременно?
ОТВЕЧАЕМ: Нет. В налоговом учёте затраты на любой вид ремонта ОС признаются расходами единовременно.
Обоснование.
Согласно пункту 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
При этом, как отмечено в Письме Минфина России от 15.04.2022 № 07-01-07/33521, не имеют значения ни стоимость, ни срок полезного использования объектов основных средств, в отношении которых такие затраты понесены.
Таким образом, затраты, связанные с проведением капремонта, следует учитывать в бухгалтерском учёте в качестве самостоятельного объекта основных средств (относить на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного объекта ОС - п. 24 ФСБУ 6/2020) и признавать в расходах организации в течение межремонтного периода через механизм начисления амортизации. Исключение из данного правила - ситуация, когда в соответствии с учетной политикой величина расходов, связанных с проведением капремонта, будет признана несущественной.
Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основе данной финансовой отчетности. Существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого.
Критерии существенности затрат на ремонт необходимо установить в учётной политике организации.
В налоговом учете капитализация затрат на ремонт не предусмотрена. Затраты на проведение как текущего, так и капитального ремонта ОС рассматриваются в соответствии со ст. 260 НК РФ как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (если не создан резерв на ремонт).
Следовательно, учётной политикой данный вопрос урегулирован быть не может.