Предпроверочный анализ не есть налоговая проверка!

Суть дела:

Налоговая запросила у ООО "Артек" документы за 3 последних года. При этом в отношении ООО "Артек" не было проверки. Налоговая обосновывает запрос информации проведением "предпроверочного анализа".

Что об этом говорит НК РФ?

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо вправе истребовать документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Суды первой и апелляционной инстанций признали требование налоговой законным.

Суд кассационной инстанции направил дело на новое рассмотрение, указав, что необходимо дать оценку доводам по наличию (отсутствию) обоснованной необходимости истребовать документы.

Позиция Арбитражного суда г. Москвы

Суд описал происхождение предпроверочного анализа, дал оценку внутренним актам ФНС, на основании которых такой анализ проводится. 

• "Действующая редакция НК РФ не устанавливает такой формы налогового контроля как "мероприятия в рамках предпроверочного анализа".
• "Предпроверочный анализ не может подменять собой выездную или камеральную налоговые проверки".
• "Истребование у налогоплательщика документов (информации) о его деятельности за несколько налоговых периодов без назначения выездной (камеральной) налоговой проверки в рамках мероприятий "предпроверочного анализа" не соответствует НК РФ, поэтому оспариваемое требования не может быть признано законным."

Более того, суд предоставил аргументы, почему это нарушает права налогоплательщика.

Нарушаются принципы:

1) гласность

Налогоплательщик вправе знать, что в его отношении ведется проверка;

Нормативные акты ФНС России, регулирующие предпроверочный анализ, не доступны для налогоплательщиков и не опубликованы в порядке, установленном законом.

2) законность

Налоговый орган не вправе применять по отношению к налогоплательщику формы и методы налогового контроля, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

3) срочность налоговой проверки

Налогоплательщик вправе рассчитывать, что административная нагрузка на него в связи с налоговой проверкой не будет бесконечной и ограничена конкретными сроками. Предпроверочный анализ не имеет установленных законом сроков и может проводиться инспекцией непрерывно

4) невозможность проведения двух и более налоговых проверок одного и того же налогового периода

Поскольку налоговый орган проводит предпроверочный анализ налога и налогового периода, не уведомляя об этом налогоплательщика, то это позволяет обойти запрет на проведение двух проверок одного и того же налога и налогового периода.

5) полнота и объективность проверки

целью камеральной или выездной проверок является проверка правильности исчисления налогов, что подразумевает полное и объективное изучение хозяйственной деятельности налогоплательщика и выявление не только недоплаты налога, но и излишней уплаты налогов; недопустимость одностороннего подхода к проверке, когда не выявляются или не принимаются во внимание выявленные факты переплаты налогов.

6) право на защиту своих прав и законных интересов от незаконных действий проверяющих должностных лиц, а также право на обжалование результатов проверки

Отсутствие доступа к тексту внутриведомственных актов, регулирующих порядок проведения предпроверочного анализа, а также документов, касающихся проводимого в отношении налогоплательщика предпроверочного анализа, нарушает права налогоплательщика на обжалование как самих актов, так и действий должных лиц налоговых органов, определяемых таким актом.

Суд четко обозначил границы запроса налогового органа. Без назначения налоговой проверки, законным является требование, в котором:

• указаны реквизиты конкретной сделки;
• наименование контрагента, с которым была заключена сделка;
• указано мероприятие налогового контроля, в ходе которого потребовалось истребовать документы.

Мы рекомендуем ознакомиться с материалами дела и использовать их в подобных ситуациях!