Налоговые требования - боль бухгалтера

В последнее время многие наши клиенты рассказывают о значительном увеличении количества поступивших от налоговых инспекций требований о представлении документов, информации и пояснений. Как следствие, у предприятий значительно увеличиваются затраты на подготовку ответов и документов. Это связано как с существенным увеличением трудозатрат по поиску документов, так и копированием документов целыми томами (бумага, тонеры, запчасти для копировальных аппаратов и т.д.). Многие бизнесмены вынуждены даже нанимать специального человека, который занимается только этим.

Однако, как показывает практика, большая часть требований о представлении документов налоговые органы выставляют сверх имеющихся у них полномочий и существуют абсолютно законные возможности по отказу в представлении запрошенных документов.

Нормативная база для этого утверждения следующая. В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. Это их первейшая обязанность. А налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов. Такое право предоставляет подпункт 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

Многие предприятия предпочитают исполнять требования налоговиков, даже незаконные, поскольку не хотят с ними ссориться, либо полагают, что документы можно представить, поскольку хуже от этого не будет. Настоящая статья не является агитационным либо саботирующим материалом. Представлять или не представлять документы – каждый решает сам исходя из соображений собственной целесообразности. Данная статья предназначена для случаев, когда по каким-либо причинам бизнесмен считает представление документов ненужным, нецелесообразным, или опасным, но не знает, как правильно отказать в их представлении, и при этом не быть привлеченным к ответственности.

В настоящее время у налоговых органов имеется ограниченный перечень ситуаций, в которых они могут законно истребовать документы, информацию или пояснения:

• истребование документов при проведении налоговой проверки – статья 93 НК РФ;
• истребование документов (информации) у контрагента проверяемого лица – пункт 1 статьи 93.1 НК РФ;
• истребование документов (информации) вне рамок проверки относительно конкретной сделки – пункт 2 статьи 93.1 НК РФ;
• истребование пояснений в рамках камеральной проверки – пункт 5 статьи 88 НК РФ;
• существуют и частные случаи – истребование документов и информации у участников инвестиционного товарищества; истребование документов и информации у аудиторских организаций. Эти частные случаи в настоящей статье мы рассматривать не будем с силу их относительно небольшого количества и имеющейся специфики;
• самостоятельным основанием, которым налоговики предлагают представить документы и пояснения, являются различного рода Информационные письма, Уведомления и иные документы, направленные налоговым органом.

Рассмотрим каждый случай более подробно.

1. Истребование документов при проведении налоговой проверки.

Такое право предоставляет статья 93 НК РФ.

Это право есть как при проведении выездной проверки, так и камеральной. Особенности и ограничения этого права в зависимости от вида проверки будут описаны ниже.

Анализ названия статьи Кодекса, а также содержания этой статьи позволяет прийти к выводу, что в рамках проверки могут быть истребованы только документы. Ни информация, ни пояснения истребованы быть не могут.

Общий срок представления документов – 10 рабочих дней. В данном случае мы не рассматриваем специальных сроков, а также продлений сроков, связанных с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой. В случае, если налогоплательщик не может представить документы в установленный срок, он не позднее следующего за получением требований дня может подать уведомление о невозможности исполнения требования с просьбой о продлении срока. В продлении срока налоговый орган может отказать.

1.1. Истребование документов при проведении выездной проверки.

Касаемо объема запрашиваемых документов, судебная практика исходит из того, что в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган самостоятельно определяет объем необходимых ему документов, даже если истребуемые документы прямо не влияют на налогообложение (сертификаты соответствия, пропуска на территорию, и т.д. и т.п.), эти документы представлять обязательно, поэтому законно отказать в представлении документов в ходе выездной проверки маловероятно.

1.2. Истребование документов при проведении камеральной проверки.

А вот в ходе камеральной проверки существует целый ряд ограничений по объему и основаниям истребования документов. А точнее, основания и объем истребуемых при камеральных проверках четко прописаны и этот перечень является закрытым.

Подробно об этом мы писали в статье «Камеральные налоговые проверки: подробно о важном», здесь лишь кратко напомним, что же могут истребовать налоговые органы:

• документы в обоснование вычетов по НДС;
• счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к определенным операциям в отношении декларации по НДС;
• первичные и иные документы, подтверждающие показатели уточненной декларации, аналитические регистры налогового учета;
• первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения налоговых вычетов сумм акциза, за исключением документов, ранее представленных в налоговые органы по иным основаниям;
• документы (информацию), подтверждающие, что местом оказания услуг, признается территория Российской Федерации;
• сведения и документы, подтверждающие правомерность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов;
• документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС в отношении продавцов розничной торговли иностранным гражданам;
• пояснения и документы, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета;
• документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов по природным ресурсам.

Как видим, хотя количество возможностей для истребования и достаточно большое, но все обозначенные случаи довольно «узкие» и четко регламентированы. Более того, в отношении каждого основания имеются еще и условия, необходимые для правомерного истребования.

Поэтому в рамках камерального контроля законно отказать в представлении документов можно достаточно часто.

2. Истребование пояснений в рамках камеральной проверки.

Обращаем внимание, что в рамках данного пункта идет речь исключительно о представлении пояснений. Представление документов в рамках настоящего пункта не предусмотрено.

Итак, пояснения могут быть истребованы в случаях:

• выявления налоговым органом ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля;
• заявленияналогоплательщиком убытка, в части обоснования размера полученного убытка;
• об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы. В данном случае налоговики могут истребовать также и документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Обращаем внимание, что в Налоговом кодексе РФ имеется специальная норма (пункт 7 статьи 88), которая ограничивает полномочия налоговых органов в рассматриваемой части: «При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом».

3. Истребование документов у контрагента проверяемого налогоплательщика.

Норма пункта 1 статьи 93.1 НК РФ изложена следующим образом: «Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию)».

То есть формально у любого лица (контрагента или иного) могут быть истребованы документы и сведения, касающиеся исключительно проверяемого налогоплательщика.

Однако судебная практика показывает, что фактические полномочия налоговых органов немного шире: могут быть истребованы документы и информация как у контрагента первого звена, так и у практически неограниченного круга лиц, причем не только в отношении проверяемого лица, так и в отношении любого другого лица. В данном случае реально есть лишь два ограничения: А) истребуются документы и сведения по взаимоотношениям лишь с одним контрагентом; Б) период истребования документов ограничен периодом проверки.

4. Истребование документов по конкретной сделке.

Отличительным признаком данного основания истребования документов и информации является то, что такие документы и сведения могут быть истребованы лишь по конкретной сделке. Причем эта сделка должна быть либо четко указана в соответствующем требовании налогового органа, либо должна быть возможность ее идентифицировать, например, указан номер и дата счета-фактуры или товарной накладной.

Истребование каких-либо иных документов (регистров бухгалтерского и налогового учета, иных документов по иным сделкам и т.д.) по этому основанию невозможно.

5. Истребование документов и пояснений в рамках Информационных писем, Уведомлений и иных документов, направляемых налоговым органом.

В этой части обращаем внимание, что законных процедур истребования документов и пояснений в рамках направления подобных документов ни Налоговым кодексом РФ, ни иными нормативными документами не существует.

Однако, по нашему мнению, оставлять без внимания подобные документы не стоит. Как следует из названий подобных документов (Информационное письмо, Уведомление), цель этих документов – проинформировать или уведомить налогоплательщика о чем-либо. Соответственно, истребованы документы быть не могут, можно лишь предложить представить таковые в добровольном порядке.

В рамках данной статьи имеет смысл выделить «Уведомление о явке налогоплательщика в налоговый орган», в котором зачастую предлагается альтернатива: либо явиться в налоговый орган для дачи пояснений, либо представить пояснения письменно. Здесь каждый решает сам, кому как удобнее.

Резюмируя изложенное, приведем следующие рекомендации:

А) отвечать налоговому органу на любые его документы обязательно;

Б) содержание ответа каждый выбирает сам – давать документы полностью или частично, либо отказать в их представлении. Законная возможность для отказа в представлении запрошенных документов существует очень часто.

Если вам тоже налоговая шлёт бесконечные требования и вы хотите научиться правильно взаимодействовать с ней, чтобы не отправить лишних документов... Вы можете посмотреть онлайн-запись мастер-класса по налоговым требованиям  по привлекательной цене.

Налоговый юрист Евгений Бакалов разберет вопросы:

• Для чего налоговая отправляет требования и какие скрытые намерения могут преследовать налоговики?
• Все ли требования налогового органа соответствуют закону и подлежат исполнению? Как реагировать на незаконные требования налоговой?
• Какие документы и в каких случаях можно не предоставлять? Как отказать налоговой в предоставлении документов законно?
• и многое другое.

Вы получите:

• Запись мастер-класса
• Презентацию спикера
• Бесплатную консультацию юриста по налоговым требованиям
• Бонус «10 фраз для ответов на требования налоговой».

Все подробности по ссылке: https://safe-business.ru/y/fed5220 

Также, вы можете получить бесплатную экстренную помощь налоговых юристов совершенно БЕСПЛАТНО!

Если вы не знаете, как грамотно ответить на требования налоговой, чтобы снизить риск выездной налоговой проверки, мы готовы помочь справится со шквалом запросов из ФНС и бесплатно проконсультировать по ответам на требования налоговой.