Блог
Понятие «встречная проверка» исключено из Налогового кодекса в 2007 году, но данный термин используется до сих пор и означает он требование документов (информации) о деятельности проверяемого налогоплательщика у его контрагентов.
Министерство финансов в письме от 19.05.2017 № 03-02-07/1/30932 рассмотрели следующий вопрос: в организации проходит выездная налоговая проверка. При этом одновременно проводятся встречные налоговые проверки контрагентов организации. Налоговые органы по месту учета контрагентов запрашивают у организации документы по сделкам с этими контрагентами. Организацию интересовало, должна ли она представлять эти документы, если они уже были переданы своей налоговой инспекции в связи с проведением выездной проверки?
Минфин ответил, что это повторное истребование и оно противоречит Налоговому кодеку РФ.
Дело в том, что пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ установлено правило, согласно которому, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения документов относительно конкретной сделки, они вправе истребовать эти документы у участников сделки.
Однако, в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктом 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ налоговые органы не вправе требовать у проверяемого лица документы, ранее представленные им в налоговые органы при камеральных или выездных налоговых проверках, а также в ходе проведения налогового мониторинга.
При этом указанное ограничение не распространяется на случаи:
Таким образом, инспектор не вправе в рамках запросов по конкретной сделке истребовать документы, которые ранее были переданы в налоговый орган при проведении налоговых проверок и налогового мониторинга.
Подобные выводы Минфин ранее высказывал в письмах от 11.02.2015 № 03-02-07/1/5991, от 26.08.2013 № 03-02-07/1/35025.
ОЧЕНЬ ВАЖНО, что указанный вывод применим только к тем случаям, когда у Вас истребовали документы, которые Вы ранее передавали в ходе своей проверки (камеральной или выездной) либо в ходе Вашего налогового мониторинга.
Если документы представлялись вне рамок налоговых проверок и налогового мониторинга (например, по запросу налогового органа в отношении конкретной сделки с контрагентом), ограничения, установленные пунктом 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ, не применяются.
Об этом сказано в пункте 2 письма ФНС России от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304, в соответствии с которым положения пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ не подлежат расширительному толкованию и не распространяются на случаи представления налогоплательщиком документов вне рамок проведения налоговой проверки.
Это означает, что у налоговой инспекции есть право на повторное истребование у проверяемого лица документов, ранее представленных им в налоговые органы в ходе запроса по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок. Следовательно, отказать в этом случае в повторном представлении документов у Вас не будет никакого законного основания.
Сергей Рюмин
Юрисконсульт