Блог
Не в первый раз ФНС высказывает точку зрения, что не может быть переплаты НДФЛ за счет денежных средств агента.
В письме от 06 февраля 2017 г. № ГД-4-8/2085@ ФНС изложила нюансы зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ.
О чем речь: согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Из этого следует, что перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.
То есть, работодатель должен при выплате дохода удержать сумму налога и перечислить её в бюджет.
Если работодатель самостоятельно за счет собственных средств произвел уплату НДФЛ в сумме большей, чем это требовалось (больше чем удержал при выплате дохода своим работникам либо уплатил налог ранее, чем выплатил зарплату), то соответствующая сумма не является переплатой НДФЛ.
В этом случае ФНС предлагает налоговому агенту либо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему (при отсутствии задолженности по иным федеральным налогам), либо зачесть в счет уплаты задолженности по иным федеральным налогам.
Что касается задолженности по НДФЛ (налоговый агент), то любой излишне уплаченный федеральный налог может быть зачтен в счет уплаты задолженности по НДФЛ.
Имейте это в виду при уплате НДФЛ в бюджет, если платите за счет своих денег и, что называется, «наперёд».
Следует отметить, что налоговый орган может оштрафовать налогового агента по статье 123 Налогового кодекса РФ в случае, когда он досрочно уплачивает НДФЛ за свой счет, а позже, при удержании налога из зарплаты, не перечисляет его в бюджет. Такая позиция поддерживается и Министерством финансов РФ (см. письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и от 01.09.14 № 03-04-06/43711).
Есть и противоположная точка зрения, часто поддерживаемая судами (например, постановление АС Московского округа от 28.07.16 по делу № А40-128534/14, постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.14 по делу № А56-1667/2014, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 по делу № А26-3109/2013; постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.12.13 № Ф03-5847/2013 по делу № А59-983/2013).
Однако, не всегда работает правило о том, что если один суд встал на защиту налогоплательщика, то и другой сделает то же самое. Каждое судебное дело индивидуально и оценить риски должен сам налоговый агент.
Для снижения рисков быть оштрафованным АГК «ИнвестАудит» советует либо уплачивать НДФЛ после фактического удержания (как это требуют налоговики), либо перечислять НДФЛ по окончании месяца, когда зарплата уже начислена и определена сумма налога по каждому сотруднику. Иначе возможны претензии со стороны налоговой инспекции.