Блог
В конце года каждый работодатель старается поощрить своих сотрудников подарками, премиями и праздниками. Департамент аутсорсинга и консалтинга рассказывает о способах налоговой экономии при проведении новогодних мероприятий. Итак, как уменьшить налоговое бремя и не навлечь на себя претензии со стороны контролирующих органов.
При проведении новогодних мероприятий существует несколько способов сэкономить:
1. Стоимость подарков работникам не облагается страховыми взносами, если их передача осуществляется по договору дарения
Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. При этом выплаты, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество объектом обложения взносами не являются.
ГК РФ установлено, что по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой вещь в собственность либо имущественное право (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).
Таким образом, в случае передачи подарков работнику по договору дарения независимо от стоимости подарка у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Однако следует помнить, что договор дарения должен быть совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. рублей.
ПИСЬМО Минтруда РФ от 22.09.2015 № 17-3/В-473
Хотим отметить,
что ранее чиновники утверждали, что объекта обложения страховыми взносами в данной ситуации не возникает, только если договор дарения заключен в письменной форме (письмах Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19). Если же передача подарков для работников предусмотрена трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), их стоимость будет облагаться страховыми взносами.
Вместе с тем судьи не раз отмечали, что подарки сотрудникам не связаны с выполнением ими трудовых функций, не зависят от результата работы, не предусмотрены системой оплаты труда. А договор дарения должен быть заключен в письменной форме, только если стоимость подарка составляет более 3 тыс. рублей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2012 № А42-1088/2012, от 16.10.2012 № А44-1411/2012, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 № А14-10305/2011).
Как оформить договор дарения, если он все же необходим? Можно оформить единый договор дарения. Тогда работодателю не приходится заключать договор с каждым работником отдельно. Гражданское законодательство допускает оформление такого договора. Правомерность его косвенно подтверждает судебная практика (Постановление АС УО от 17.12.2014 № Ф09-7852/14).
Однако можно заключить договор дарения с каждым работником. В этом случае придется оформить: приказ гендира компании; ведомость выдачи презентов, в которой сотрудники должны поставить свою подпись о получении подарков (Постановление ФАС ПО от 18.03.2014 № А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 № ВАС-6555/14).
Обратите внимание, при оформлении подарков проследите, чтобы в документах не было:
Иначе у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 № 15АП-7186/2013).
2. Премии к праздникам страховыми взносами не облагаются!
ФСС обвинил фирму в занижении базы для начисления страховых взносов на суммы премий к праздникам, выплаченные в течение 2 лет в общем размере 1,5 млн рублей.
Фирма не согласилась с тем, что на данные суммы следует начислять страховые взносы, и обратилась в суд.
Арбитры установили, что довод фонда сводится к тому, что суммы премий подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку они произведены в рамках трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ) и не поименованы в списке выплат, освобожденных от обложения (ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Судьи признали эти доводы несостоятельными.
Действительно, перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, прямо не предусматривает такие выплаты, как вознаграждение работникам к праздничным датам.
Вместе с тем, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.
Единовременные вознаграждения к праздникам были выплачены на основании коллективного договора между фирмой и сотрудниками.
В отличие от трудового договора, коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя (ст. 40 ТК РФ).
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников и выполнения ими работы, не являются оплатой труда, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами.
При этом отклоняется ссылка ФСС на то, что по условиям Положения об оплате труда работников общества и Положения о премировании работников спорные выплаты отнесены к оплате труда, так как данные положения являются приложениями к коллективному договору.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.06.2016 № Ф07-3814/2016
3. Услуги по организации и проведению корпоративных мероприятий не облагаются НДС
В случае приобретения услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объекта налогообложения НДС не возникает. При этом и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также нет.
ПИСЬМО Минфина РФ от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140
Обращаем внимание на следующие разъяснения ведомства (письма Минфина РФ от 13.12.2012 № 03-07-07/133, от 06.03.2015 № 03-07-11/12142, от 28.03.2011 № 03-07-07/11).
4. Выдача подарков сотрудникам облагается НДС
Минфин РФ предложил на выбор компании два варианта документального оформления безвозмездной передачи подарков работникам и их детям:
по указанным операциям в адрес каждого физлица счет-фактуру можно не выставлять (это позволяет п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), тогда для отражения реализации в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по всем операциям;
в случае составления сводного счета-фактуры (в одном экземпляре) на все указанные операции для их учета продавцом по итогам квартала в следующих его строках проставляются прочерки: 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя».
ПИСЬМО Минфина РФ от 08.02.2016 № 03-07-09/6171
Обращаем внимание на то, что ранее чиновники также разъясняли, что передача подарков работникам облагается НДС в общем порядке (письма УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2013 № 13-11/083321@, Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 13.06.2007 № 03-07-11/159).
Отметим, что некоторые судьи считают иначе. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 17.07.2013 № А40-112932/12-91-575 установил, что при выдаче подарков работникам отсутствует объект по НДС, поскольку подарки передавались работникам как поощрение в рамках трудовых правоотношений. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009. Однако большинство арбитров все же поддерживают чиновников (постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13, ФАС Центрального округа от 22.05.2013 № А14-10046/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 № А33-13342/2010).
Выход. Можно подарить работникам подарочные сертификаты. По мнению судей, передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку отсутствует порядок определения налоговой базы (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № А19-4871/2013).
5. Стоимость подарков, переданных за год сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 тыс. рублей.
Подарки от организации (не дороже 4 000 рублей за налоговый период) НДФЛ не облагаются. Соответственно, при получении физлицом таких доходов компания-даритель не признается налоговым агентом и не обязана представлять сведения о них в инспекцию.
А если в течение календарного года гражданину, не являющемуся работником фирмы, вручалось несколько подарков?
Так как обязанность по удержанию НДФЛ с презентов возникает, когда их стоимость превысит 4 тыс. рублей, организации следует вести персонифицированный учет подобных доходов, полученных от нее физическими лицами. Если стоимость материальных ценностей, переданных одному и тому же человеку, превысит в налоговом периоде упомянутый лимит, компания будет признаваться налоговым агентом и исполнять соответствующие обязанности.
ПИСЬМО ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@
Отметим, что подарочные сертификаты на сумму более 4 тыс. рублей также облагаются НДФЛ (письмо ФНС РФ от 11.03.2016 № БС-4-11/3989@).
6. Расходы компании на корпоратив являются облагаемым доходом работников, только если фирма имеет возможность персонифицировать доход каждого физлица.
Организация задала министерству вопрос: возникает ли у работников, участвующих в корпоративных и спортивных мероприятиях, облагаемый НДФЛ доход? И если да, то как определить его величину?
Компания привела конкретный перечень расходов, которые она понесет:
Минфин РФ ответил, что подобные поездки командировками не являются. Ведь участие в спортивных и корпоративных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений. А значит, соответствующие затраты организации к командировочным не относятся. И стоимость оплаты фирмой за сотрудников названных расходов облагается НДФЛ в установленном порядке.
Что касается определения величины доходов работников, то организация должна принять все возможные меры по оценке и учету получаемой ими экономической выгоды. Но если возможность персонификации и оценки такой выгоды отсутствует, то налогооблагаемого дохода не возникает.
ПИСЬМО Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039
Минфин РФ давно указывает, что компания как налоговый агент должна принять все возможные меры для того, чтобы персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, который участвует в подобных мероприятиях. В то же время, что понимается под «всеми возможными мерами», чиновники не поясняют. Как мы видим, конкретный список затрат, который привела компания, не помог прояснить ситуацию.
Если инспекция начислит НДФЛ, ей надо будет доказать, что у фирмы имелась возможность рассчитать доход каждого работника. Иначе судьи отменят доначисления (постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09, ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).
Более того, есть решения, в которых служители Фемиды признают поездку сотрудников на корпоратив командировкой. А понесенные фирмой затраты – компенсационными выплатами работникам, которые на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 29.02.2008 № КА-А40/14043-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 № А33-6072/06-Ф02-3596/07).