Блог
Дебиторская задолженность позволит избежать приостановки операций по счету
Налоговый орган по результатам проверки принял решение о дополнительном начислении налогов, пеней и штрафа. Одновременно инспекция вынесла решение, по которому приостановила операции по расчетному счету налогоплательщика.
Как влияет наличие дебиторской задолженности на возможность приостановления операций по расчетному счету?
Речь идет о принятии налоговым органом так называемых «обеспечительных мер».
Что такое обеспечительные меры?
Не имея целей научного определения данного термина или его исчерпывающих признаков, обеспечительные меры мы определим следующим образом: это срочный и временный способ, направленный на принудительное исполнение налогоплательщиком обязанности уплатить в бюджет соответствующую сумму, при применении которого налогоплательщик лишается возможности распоряжаться своим имуществом по собственному усмотрению. В описанной ситуации вынесения решения по проверке это может быть запрет на отчуждение имущества и приостановление операций по расчетному счету.
Иными словами, налоговая запрещает продавать имущество, осуществлять платежи, если выявлена недоимка по результатам проверки.
Порядок и правила вынесения решения об обеспечительных мерах установлены в пункте 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим порядком, налоговый орган может приостановить операции по расчетному счету только если у налогоплательщика нет имущества, которое можно запретить отчуждать: недвижимого, автомобилей, иного имущества, в том числе сырья и материалов.
В рамках рассматриваемого вопроса в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано относительно дебиторской задолженности, в связи с чем возникает вопрос: может ли налоговый орган приостановить операции по расчетным счетам, если нет или недостаточно недвижимого имущества, автомобилей и сырья для погашения начисленной недоимки, но есть дебиторская задолженность?
Сразу скажем, что единства в этом вопросе нет как у налоговых инспекций, так и у судов.
В нашей практике были случаи, когда налоговый орган принимал обеспечительные меры в виде запрета налогоплательщику распоряжаться дебиторской задолженностью, не ограничивая платежи по расчетному счету, и, напротив, при наличии дебиторки – приостанавливал операции по расчетному счету. Более того, были даже случаи, когда налоговый орган на сумму недоимки приостанавливал операции по всем имеющимся счетам налогоплательщика, в результате чего операции приостанавливались на общую сумму, в разы превышающую размер доначислений.
Тем не менее, повысить шансы на защиту своего расчетного счета сегодня можно, если это обосновать практикой арбитражных судов.
А именно, в рамках арбитражного дела № А60-45664/2018 суды трех инстанций признали незаконным решение налогового, которым как раз были приостановлены операции по расчетным счетам налогоплательщика при наличии дебиторской задолженности, превышающей сумму недоимки.
Суды не согласились с налоговиками в том, что возможность обращения взыскания на дебиторскую задолженность не предусмотрена налоговым законодательством.
В качестве обоснования незаконности решения налоговой инспекции в судебных актах указано на следующее:
«Действительно, дебиторская задолженность (право требования к третьему лицу по оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг) в установленном в абзацах 4-9 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации перечне прямо не поименована. Между тем, в абзаце 4 пункта 10 статьи 101 НК РФ предусмотрено право налогового органа на принятие обеспечительных мер в отношении иного имущества. Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации, на которое может быть наложен запрет. Из анализа указанных норм налогового законодательства следует, что дебиторская задолженность является иным имуществом, которое указано в абзаце 4 пункта 10 статьи 101 НК РФ, на которое может быть наложен запрет на отчуждение, прежде чем у налогового органа возникнет право на принятие обеспечительной меры в виде приостановки на расчетных счетах в банках всех расходных операций налогоплательщика».
Таким образом, если по итогам налоговой проверки будут приняты обеспечительные меры, налогоплательщик может и должен указать на наличие дебиторской задолженности, за счет которой исключить приостановку операций по своему расчетному счету.
Отказ налогового органа на арест дебиторки и приостановка операций по счетам могут быть оспорены в суде, положительный исход которого с учетом указанного выше арбитражного дела существенно повышается (если, конечно Верховный Суд РФ не отменит судебные акты по делу № А60-45664/2018).