Очередная задумка налоговой по пополнению бюджета, или по долгам предприятия ответят иные лица

В развитие Федерального закона № 401-ФЗ от 30.11.2016 ФНС России выпустила Письмо от 19 декабря 2016 г. N СА-4-7/24347@, которым направила обзор судебной практики по вопросу реализации налоговыми органами обязанности по взысканию задолженности в бюджет с основных и (или) зависимых с проверяемым налогоплательщиком обществ.

ФНС обращает внимание, что Федеральным законом № 401-ФЗ внесены изменения в НК РФ, согласно которым с 30.11.2016 взыскание налоговой задолженности осуществляется с лиц, признанных судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. В качестве таких лиц могут выступать организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, в том числе иностранные.

Налоговики провели анализ судебной практики по вопросу взыскания налоговой задолженности с иных лиц, который показал, что суды удовлетворяют требования налогового органа в случае, если налоговым органом будет доказана совокупность следующих обстоятельств, суды удовлетворяют требования о взыскании задолженности с основных и (или) зависимых с налогоплательщиком обществ:

• задолженность образовалась по итогам проведенной налоговой проверки;
• задолженность должна числиться за налогоплательщиком более трех месяцев;
• зависимость налогоплательщика и иного лица установлена в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, либо (с учетом собранных налоговыми органами доказательств) организации могут быть признаны судом иным образом зависимыми при рассмотрении иска налогового органа о взыскании задолженности; при этом право суда признать лиц взаимозависимыми по иным, не предусмотренным налоговым законодательством, основаниям вытекает из принципа самостоятельности судебной власти;
• перезаключение зависимым лицом договоров с контрагентами налогоплательщика (включая случаи одновременного прекращения договорных отношений самого налогоплательщика с указанными контрагентами);
• зависимое с обществом лицо получает выручку либо иное имущество, которое принадлежит налогоплательщику. Значение имеет не только факт перевода выручки, но и основания ее поступления на расчетный счет зависимого с налогоплательщиком лица. Из буквального толкования нормы следует, что законодатель, установив в качестве обязательного условия для применения данного подпункта передачу налогоплательщиком, за которым числится недоимка, денежных средств, иного имущества зависимому лицу, не указывает на характер такой передачи, а именно - возмездность или безвозмездность. Таким образом, для целей применения указанной нормы не имеет значения, была ли передача имущества возмездной или безвозмездной;
• тождественность у налогоплательщика и зависимого лица фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов, видов деятельности;
• переход сотрудников от налогоплательщика к зависимому лицу;
• иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом существенными.

Также ФНС РФ обращает внимание на то, что на сегодняшний день практика применения подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ значительно расширилась и данная тенденция будет сохраняться в дальнейшем.

В случаях, когда налоговые органы активно реализуют свои полномочия, предусмотренные указанной нормой, и представляют в суд доказательства, бесспорно свидетельствующие о наличии оснований для взыскания задолженности с зависимых и (или) основных обществ, суды удовлетворяют их требования.

По мнению Правового департамента АКГ «ИнвестАудит» ФНС РФ, направляя вышеуказанный обзор во все нижестоящие налоговые органы, и доводя его сведения налогоплательщиков, во-первых, выводит вопросы «слива» организаций и взыскания налоговой задолженности на всероссийский уровень, во-вторых, акцентирует внимание на то, что «слив» организации перестал быть панацеей при приближающейся налоговой проверке, а в-третьих, что налоговая служба будет предпринимать все большие усилия, направленные на взыскание налоговой задолженности с «окружающих» налогоплательщика лиц.