Ответственность учредителей, руководителей и бухгалтеров своим имуществом за неуплату налогов компании

Все мы с вами привыкли думать, что юридическое лицо (ООО, АО) является самостоятельным участником хозяйственных отношений, а также самостоятельно несет ответственность по своим обязательствам.

Как и раньше, думаем мы так потому, что это написано:

• в пункте 1 статьи 48 Гражданского кодекса РФ ("Юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам...");
• в статье 56 Гражданского кодекса РФ ("учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом или другим законом");
• в статье 2 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" ("участники общества не отвечают по его обязательствам");
• в статье 3 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" ("Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников");
• в статье 96 Гражданского кодекса РФ ("Акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций");
• в статье 2 Закона "Об акционерных обществах" ("Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций").

Но, за последние несколько лет законодательство в этой части было серьезно модернизировано.

Кроме того, появилась обширная судебная практика, которая говорит о возможности взыскания долгов компании с физических лиц: учредителей, руководителей, бухгалтеров.

Давайте по порядку:

1. Статья 399 Гражданского кодекса РФ предусмотрена субсидиарная (то есть дополнительная) ответственность перед кредитором.
   
   "Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность".
2. В соответствии с пунктом 3 статьи 56 ГК РФ: если банкротство юридического лица вызвано лицами (учредителями, участниками, собственником имущества юридического лица или другими), которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания, либо имеют возможность определять его действия иным образом, то в случае недостаточности имущества юридического лица на таких лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
   
   Это же правило закреплено в пункте 2 статьи 105, пункте 7 статьи 114 ГК РФ, пункте 3 статьи 6 Закона "Об акционерных обществах", пункте 3 статьи 6 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", пункте 2 статьи 7 Закона "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" и статье 10 Закона "О несостоятельности (банкротстве).
3. В Гражданском кодексе РФ появилась статья 53.1 "Ответственность лица, уполномоченного выступать от имени юридического лица и лиц, определяющих действия юридического лица".
   
   В соответствии с ней: "Лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, несет ответственность, если будет доказано, что при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей оно действовало недобросовестно или неразумно, в том числе если его действия (бездействие) не соответствовали обычным условиям гражданского оборота или обычному предпринимательскому риску".
   
   Кроме того, в этой же статье указано, что аналогичную ответственность несут члены коллегиального органа юридического лица и лица, имеющее фактическую возможность определять действия юридического лица, в том числе возможность давать указания руководителю и учредителям либо членам коллегиального органа.
4. Согласно пункту 3 статьи 3 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
   
   На основании пункта 3 статьи 3 Закона "Об акционерных обществах" если несостоятельность (банкротство) общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
5. Статьей 10 Закона "О несостоятельности (банкротстве)" установлено, что в деле о банкротстве к имущественной ответственности могут быть привлечены "контролирующие должника лица", если должник признан несостоятельным (банкротом) вследствие действий и (или) бездействия контролирующих должника лиц.
   
   Такими лицами являются как руководитель, учредитель, так и бухгалтер, если на последнего возложена обязанность ведения бухгалтерского учета и хранения документов бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности должника (абзац 6 пункта 5 статьи 10 Закона "О несостоятельности (банкротстве)", если такие документы отсутствуют либо в них искажена информация, необходимая для дела о банкротстве).
   
   Следует отметить, что в деле о банкротстве вина контролирующих лиц презюмируется, то есть кредитору не нужно доказывать вину контролирующих лиц, она уже считается установленной и только само контролирующее лицо может (если получиться) доказать, что в его действиях нет вины и, тем самым, избежать имущественной ответственности.
6. На основании пунктов 5 и 6 статьи 213.28 Закона "О несостоятельности (банкротстве)", физическое лицо - контролирующее лицо должника "вечно" будет должным по обязательствам должника (банкрота), даже в случае признания банкротом самого контролирующего лица. То есть, если юридическое лицо было признано банкротом, а также в этом была установлена вина директора юридического лица и с директора было решено взыскать долги банкрота, то такой директор никогда не избавиться от этих долгов, даже если сам будет признан банкротом.
7. В Налоговом кодексе РФ в статье 45 "Исполнение обязанности по уплате налога или сбора" содержалось правило, согласно которому долги юридического лица можно было взыскать с аффилированных организаций.
   
   Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ ввел поправки в статью 45 части первой НК РФ. Поправками предусмотрено, что с 30 ноября 2016 года налоговые инспекции в судебном порядке могут требовать взыскания с физических лиц недоимки организаций, если между организациями и физлицами имеется взаимозависимость. То есть, долги компании теперь можно взыскать с кого угодно, лишь бы была доказана взаимозависимость.

Судебная практика:

• В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица" раскрыты особенности привлечения к ответственности директоров хозяйственных обществ;
• Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.04.2013 № ВАС-11134/12 по делу "Макси-Групп" № 60-1260/2009 стало одним из первых, в рамках которого к субсидиарной ответственности было привлечено физическое лицо, формально не связанное с обществом. Размер ответственности в денежном выражении составил 6,3 млр. руб.;
• Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2014 № Ф05-5377/13, в рамках которого к субсидиарной ответственности было привлечено лицо, вышедшее из состава участников должника непосредственно перед формированием задолженности, но продолжавшее контролировать должника через подставных лиц. Размер ответственности в денежном выражении составил 83 млн. руб.;
• в деле о банкротстве "Межпромбанка" в апреле 2015 года (А40-119763/10) Арбитражный суд Москвы решил привлечь к субсидиарной ответственности лица, который формально не имел отношения к банку, но возглавлял банк через сложную многоуровневую структуру с использованием офшорных компания и нескольких топ-менеджеров. сумма взыскания составила 75 млд. руб.;
• взыскание УЩЕРБА с контролирующих организацию физических лиц в рамках уголовного дела (Определение Верховного Суда от 27.01.2015 № 81-КГ14-19). Верховный Суд РФ указал, что ответственным за возмещение ущерба Российской Федерации в виде неуплаченных организацией налогов, в том числе неправомерного возмещения из бюджета НДС, может быть признано физическое лицо, привлеченное к уголовной ответственности за данное преступление.

Таким образом, сейчас уже не так явно можно рассмотреть самостоятельность юридического лица и его учредителей (руководителей, бухгалтеров). Различий между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателей в части "ответственности всем своим имуществом" почти не имеется, что отчетливо показывает уже сложившаяся судебная практика. Наша страна на протяжении последних нескольких лет планомерно идет по пути увеличения контроля и ответственности директороаи владельцев бизнеса, а также "иных лиц".

Возникает вопрос" Что делать?".

Ответ на него самый что ни на есть простой - работать легально, не используя незаконные методы ведения бизнеса (без связи с фирмами-однодневками, например). Управленческие решения (действия директора и указания учредителей) не должны вести к банкротству компании, а налоговая оптимизация должна применяться грамотно и осторожно. Сейчас можно найти множество полусерых (под прикрытием соответствующих статей Налогового кодекса РФ) схем снижения налогов, но бездумное их применение, как правило, оканчивается плачевно.

Мы не учим Вас жизни или правилам ведения бизнеса. Не пытаемся Вас запугать. Эта статья - предупреждение для тех, кто либо не в курсе, либо ничего не боится. Жизнь знает много примеров, когда успешный и богатый человек лишался всего (во всех смыслах этого слова).

Если эта статья поможет хоты бы одному - значит написана она не зря!