Когда на спецрежиме очень хочется выставить своему покупателю счет-фактуру

Применение специальных систем налогообложения (упрощенной, патент, вмененный доход, сельскохозяйственный налог) не предусматривает выставление продавцом товаров (работ, услуг) в адрес своего покупателя счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС. Объясняется это очень просто: если ты не плательщик НДС, то и выставлять счет-фактуру с суммой НДС не должен.

Однако, это не означает, что спецрежимник не может выставить такой счет-фактуру своему покупателю, а он, в свою очередь, принять к вычету эту же сумму из бюджета.

Во-первых, в пункте 5 статьи 173 НК РФ прямо сказано, что если неплательщик НДС выставит счет-фактуру, то он обязан соответствующую сумму уплатить в бюджет;

Во-вторых, относительно недавно Конституционный Суд РФ рассмотрел возможность выставления счета-фактуры лицом, который не является плательщиком НДС (Определение №460-О от 29.03.2016), и указал, что можно выставить счет-фактуру, если очень хочется это сделать спецрежимнику.

Как указал Конституционный Суд, положения налогового законодательства позволяют лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в данном случае обусловлена не только наличием одного лишь факта реализации товаров (работ, услуг), но и связана с выставлением покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога. Впоследствии такой документ будет служить основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость к вычету (Постановление от 3 июня 2014 года № 17-П).

Лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, имеют возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: они вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, притом что эта сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет (пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Во втором случае у такого лица возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, несмотря на то что изначально он не признавался плательщиком данного налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 года № 1049-О-О и от 13 октября 2009 года № 1332-О-О).

Что это означает?

Означает, то, что теперь, если Вы работаете на спецрежиме, то Вы имеете право выставлять счета-фактуры по своему желанию (например, если покупатель работает только с НДС).

Важно, что Ваш покупатель имеет право беспрепятственно поставить соответствующую сумму НДС к вычету при условии, конечно, что Вы сами НДС заплатили в бюджет.

При наличии такого Определения Конституционного Суда РФ налоговики не имеют права считать подобные операции (когда неплательщик НДС выставляет НДС к уплате) незаконными. Никаких негативных последствий ни для продавца, ни для покупателя теперь по этому факту быть не должно.

Напомним, что судебные акты Конституционного Суда РФ не подлежат оспариванию, вступают в силу немедленно после провозглашения, действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами. Юридическая сила судебного акта Конституционного Суда РФ не может быть преодолена налоговой службой, даже если она имеет другую позицию.