Блог
Новыми гранями заиграла норма закона о бухучете об обязательном внутреннем контроле фактов хозяйственной жизни и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (для компаний, подлежащих обязательному аудиту) (ст. 19 Закона № 402-ФЗ).
Минфин России (Письмо от 25.12.2013 г. № 07-04-15/57289) выпустил Информацию № ПЗ-11/2013, полностью посвященную этому вопросу и тому, как внутренний контроль поможет представить как на ладони всю деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе и законопослушного.
Внутренний контроль, ратуют чиновники, должен осуществляться во всех подразделениях и с участием всего персонала экономического субъекта в соответствии с его полномочиями и функциями.
Основные элементы внутреннего контроля – это:
- контрольная среда, под которой предложено понимать «совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта» (то есть внутренний контроль – это контроль всего). Контрольная среда в хозяйственной жизни – это «описание бизнес-процессов и процедур работы экономического субъекта». Оно может быть «в текстовой и графической форме, что обеспечивает полноту и наглядность представления деятельности экономического субъекта». В бухучете контрольная среда описывается в положении о бухгалтерской службе, учетной политике, требованиях к квалификации бухгалтерского персонала, порядке взаимодействия подразделений и отдельных работников компании и порядке принятия решений по вопросам бухгалтерского учета;
- риск – «сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности»;
- оценка рисков – процесс выявления и анализа рисков. Выявленными рисками предложено управлять при помощи разнообразных процедур внутреннего контроля, информирования персонала и последующей оценки результатов.
Отдельными позициями в документе представлена оценка рисков применительно к бухучету, которая «призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности», включая упомянутые выше мнимые и притворные объекты, искажение стоимостных показателей, применение не тех счетов бухучета и др.
По наиболее существенным рискам составляется «матрица» (термин из документа), в которой отражают, в частности:
- наименование области или процесса, который подвержен риску;
- описание риска, то есть указание на событие (внутреннее или внешнее), которое может привести к неблагоприятным последствиям, вероятность и причину его возникновения и количественную или качественную оценку;
- описание процедур внутреннего контроля, посредством которых минимизируются последствия риска;
- ссылку на регламент – документ, в котором устанавливаются «детальные требования к осуществлению внутреннего контроля»;- исполнителя процедуры внутреннего контроля (сотрудник или информационная система);- частоту (периодичность) осуществления процедуры внутреннего контроля;- входящие документы (на основании которых начинается и проводится процедура внутреннего контроля);- исходящие документы (свидетельства проведения процедуры внутреннего контроля).
Одним из важных направлений оценки рисков чиновники считают риск совершения «коррупциогенных» действий (например, коммерческий подкуп). Здесь стоит задача выявить участки, на которых могут возникать злоупотребления, возможности для их совершения, в том числе связанные с недостатками контрольной среды (описательных документов).
Основными процедурами внутреннего контроля названы:
- сверка данных: расчетов с поставщиками и покупателями, остатков по счетам учета денежных средств с кассовой наличностью и т. д.;- охрана объекта, ограничение доступа, инвентаризация;- документальное оформление;- строгие расчеты оценочных значений (их отражение в бухучете для большинства компаний обязательно);- контроль взаимосвязанных фактов, например, перечисление денег и оприходование приобретенных ценностей;- разграничение полномочий при санкционировании, проведении и оформлении сделок;- надзор правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.Кроме того, в отдельном приложении даны требования к «дизайну внутреннего контроля», который должен наглядно показать, насколько принятые процедуры внутреннего контроля «достаточны для минимизации риска», продемонстрировать, «насколько описание процедур внутреннего контроля правильно и понятно».
Источник: www.raschet.ru